приложение 2 к регламенту совместных действий налоговых органов г москвы
Приложение 2 к регламенту совместных действий налоговых органов г москвы
от 31 июля 2012 года N 16-03/069083@
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1-го класса
Н.В.Михайлова
Приложение 2
к Регламенту совместных действий
налоговых органов города Москвы и
органов исполнительной власти города
Москвы в работе с убыточными
организациями и организациями, имеющими
задолженность по налоговым платежам
перед бюджетом города Москвы
ОПРОСНЫЙ ЛИСТ,
отражающий основные финансово-хозяйственные показатели организации
(заполняется организацией и представляется в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет)
Дата первичной постановки на учет:
Дата постановки на учет в ИФНС (МИФНС) России N
Ф.И.О. и контактные телефоны:
Основной вид фактически осуществляемой деятельности (наименование и код ОКВЭД):
Сведения о занимаемых помещениях и земельных участках:
Адрес местонахождения недвижимого имущества
Основание пользования (на праве собственности, праве временного владения и пользования
Наименование арендодателя (юридическое или физическое лицо)
или временного пользования (аренда), другие вещные права)
Сведения о сдаваемых в аренду помещениях и земельных участках:
Наименование арендатора (юридическое или
Адрес местонахождения сдаваемого в аренду
Последний отчетный период текущего года
Доходы от реализации
Расходы по производству и реализации
Налогооблагаемая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету
Стоимость основных средств на конец отчетного периода (строка 120 формы 1 «Бухгалтерский баланс»)
Платежи за аренду помещений и средств производства
Средства, направленные на развитие производства (инвестиции)
Фонд начисленной заработной платы по данным организации
Средняя численность работников:
Средняя заработная плата в месяц, в том числе:
Доля заработной платы в себестоимости
Задолженность по налогам в целом, в том числе:
по налогу на прибыль
* пункты 1-5 заполняются организациями на основании показателей декларации по налогу на прибыль;
* в пунктах 5 и 6 убыток отражается со знаком «минус» (-).
1. Если организация имеет финансовый и/или налоговый убыток за более чем 3 указанных в опросном листе периода, то указываются:
а) периоды, за которые организация имела убытки, кроме указанных в графах 4-6 таблицы,
б) суммы убытка за периоды, указанные в подпункте «а» (тыс.руб.)
в) наличие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней (с расшифровкой по видам налогов), а также в государственные внебюджетные фонды:
— период (количество месяцев)
— сумма за период (тыс.руб.)
2. Наличие (отсутствие) у организации инвестиционных программ:
— при наличии инвестиционной программы указать краткую характеристику направленности данной программы;
— или указать отсутствие инвестиционной программы.
3. Основные причины высокой доли налоговых вычетов:
4. Сведения о составе работников, привлекаемых для осуществления деятельности организации:
— работники, постоянно зарегистрированные за пределами города Москвы:
Об информации по размещению формы опросного листа на сайте УФНС России по г.Москве
Приложение 2
к Регламенту совместных действий
налоговых органов города Москвы и
органов исполнительной власти города
Москвы в работе с убыточными
организациями и организациями, имеющими
задолженность по налоговым платежам
перед бюджетом города Москвы
ОПРОСНЫЙ ЛИСТ,
отражающий основные финансово-хозяйственные показатели организации
(заполняется организацией и представляется в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет)
Дата первичной постановки на учет:
Дата постановки на учет в ИФНС (МИФНС) России N
Ф.И.О. и контактные телефоны:
Основной вид фактически осуществляемой деятельности (наименование и код ОКВЭД):
Сведения о занимаемых помещениях и земельных участках:
Адрес местонахождения недвижимого имущества
Основание пользования (на праве собственности, праве временного владения и пользования
Наименование арендодателя (юридическое или физическое лицо)
или временного пользования (аренда), другие вещные права)
Сведения о сдаваемых в аренду помещениях и земельных участках:
Наименование арендатора (юридическое или
Адрес местонахождения сдаваемого в аренду
Последний отчетный период текущего года
Доходы от реализации
Расходы по производству и реализации
Налогооблагаемая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету
Стоимость основных средств на конец отчетного периода (строка 120 формы 1 «Бухгалтерский баланс»)
Платежи за аренду помещений и средств производства
Средства, направленные на развитие производства (инвестиции)
Фонд начисленной заработной платы по данным организации
Средняя численность работников:
Средняя заработная плата в месяц, в том числе:
Доля заработной платы в себестоимости
Задолженность по налогам в целом, в том числе:
по налогу на прибыль
* пункты 1-5 заполняются организациями на основании показателей декларации по налогу на прибыль;
* в пунктах 5 и 6 убыток отражается со знаком «минус» (-).
1. Если организация имеет финансовый и/или налоговый убыток за более чем 3 указанных в опросном листе периода, то указываются:
а) периоды, за которые организация имела убытки, кроме указанных в графах 4-6 таблицы,
б) суммы убытка за периоды, указанные в подпункте «а» (тыс.руб.)
в) наличие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней (с расшифровкой по видам налогов), а также в государственные внебюджетные фонды:
— период (количество месяцев)
— сумма за период (тыс.руб.)
2. Наличие (отсутствие) у организации инвестиционных программ:
— при наличии инвестиционной программы указать краткую характеристику направленности данной программы;
— или указать отсутствие инвестиционной программы.
3. Основные причины высокой доли налоговых вычетов:
4. Сведения о составе работников, привлекаемых для осуществления деятельности организации:
— работники, постоянно зарегистрированные за пределами города Москвы:
Вызов на убыточную комиссию в налоговую инспекцию (нюансы)
Чем неугоден убыток?
Сам по себе факт получения убытка не хорош и не плох. Если обратиться к законодательству, то п. 1 ст. 2 ГК РФ поясняет, что предпринимательством называют самостоятельную деятельность, которая осуществляется на свой риск. При этом данная деятельность должна быть законна, а ее целью является систематическое получение прибыли. Обратите внимание, что получение прибыли — это именно цель, а никак не обязательный результат предпринимательства.
Данная трактовка закона находит подтверждение и в судебных документах, например, в постановлении пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 24.10.2006 № 18, а также в постановлениях ФАС Московского округа от 09.11.10 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.10 № А40-114683/09-4-826.
Таким образом, убыток в хоздеятельности предприятий и предпринимателей вполне допустим и нередко обоснован (например, в самом начале их работы). Другое дело, что существуют довольно серьезные причины убыточной деятельности — вот они-то тщательно анализируются и изучаются контролерами.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте в каких случаях налоговая может вызвать на убыточную комиссию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Комиссия по убыткам в ИФНС — что это?
Порядок проведения налоговых комиссий разъяснен в открытом письме ФНС «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@.
Ее единственная цель, как следует из данного документа, — увеличение поступлений налоговых платежей в бюджет. Существует также мнение, что одной из причин появления налоговых комиссий является повышение инвестиционной привлекательности российского бизнеса.
Комиссия по легализации налоговой базы действует на основании приказа, а ее состав утверждает начальник налогового органа.
Кто может быть членом комиссии в налоговой инспекции? Это руководители и уполномоченные сотрудники отделов, выполняющие следующие функции:
В составе комиссии могут быть также представители исполнительной власти, сотрудники правоохранительных органов, Пенсионного фонда РФ, Госинспекции по труду и прокуратуры.
Давайте рассмотрим схему действия налоговой комиссии по легализации налоговой базы. Она состоит из нескольких последовательных этапов:
Какие же факты могут быть выявлены в ходе проведения налоговой комиссии? Это:
Интересно, что для анализа деятельности попавших на «налоговый карандаш» налогоплательщиков сотрудникам ФНС разрешено использовать самые различные источники:
Как видно из приведенного перечня, практически любая информация о налогоплательщике, попавшая в поле зрения контролеров, может послужить поводом для более пристального изучения его деятельности.
Налоговая вызывает на заседание по прибыли — стоит ли идти?
Этим вопросом, наверное, задается каждый налогоплательщик, получивший в свой адрес письменное уведомление о вызове на комиссию в налоговую инспекцию. Действительно, а стоит ли? Давайте посмотрим, что по этому поводу говорит закон.
С одной стороны, такого мероприятия налогового контроля, как комиссия, Налоговым кодексом не предусмотрено. Основной налоговый закон выделяет только 2 формы контрольных мероприятий — это выездная налоговая проверка и камеральная. Согласно же подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам разрешено не выполнять неправомерные (которые не соответствуют кодексу или другим законам) требования налоговиков. Значит, можно никуда не ходить? Однако не всё так просто.
Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок, посредством получения объяснений плательщиков налогов, проверки учетных и отчетных данных, досмотра соответствующих помещений, а также в иных формах, которые предусматривает закон. Обратимся к ст. 31 НК РФ, из подп. 4 п. 2 которой можно сделать вывод: налоговые работники имеют право вызывать налогоплательщика специальным письменным уведомлением для того, чтобы получить пояснения по поводу уплачиваемых им налогов как в связи с налоговыми проверками, так и в других предусмотренных законом случаях. При этом форма данного уведомления установлена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Таким образом, законные основания для вызова налогоплательщика на такие комиссии у налоговиков всё же есть, и игнорировать их требования нельзя. То же самое подтверждает и судебная практика: судьи приходят к выводу, что действия налоговых инспекторов в данном случае находятся в рамках их полномочий и не нарушают прав и интересов налогоплательщика.
Законность приглашения на комиссию — есть ли ответственность за неявку?
В уведомлении о вызове налогоплательщика на комиссию может быть указана как конкретная дата, когда инспектор желал бы вас видеть у себя, так и информация о его приемных часах и требование о необходимости связаться с ним в указанное время — для назначения точной даты посещения вами инспекции.
Если же вы не явитесь в установленный день на заседание комиссии, это будет зафиксировано инспектором в протоколе. Обратите внимание, что ваша неявка может быть расценена налоговиками как неповиновение законному требованию должностного лица надзорного органа, что, согласно ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, грозит взысканием штрафа:
Если вы не можете явиться на заседание по уважительной причине, обязательно об этом проинформируйте инспекторов — в этом случае, скорее всего, оно будет перенесено на другой день. Если же вы проигнорировали приглашение на комиссию или не явились на нее без уважительной причины, возможны следующие действия налоговиков:
Отдельно стоит затронуть вопрос предоставления такого документа, как «Опросный лист, отражающий основные финансово-хозяйственные показатели организации в городе Москве», который нередко запрашивается налоговиками при вызове на убыточную комиссию, причем не только у московских налогоплательщиков, но и тех, кто зарегистрирован в других регионах. Заполнять его или нет?
Вспомним, когда налоговики могут требовать документы. Ответ на данный вопрос дают ст. 93 и 93.1 НК РФ: истребование документов возможно только в рамках выездных и камеральных проверок, к коим налоговая комиссия, как мы уже выяснили, не имеет отношения. Но даже в рамках проверок налогоплательщик обязан предоставлять налоговикам только те документы, на основании которых он рассчитал и заплатил тот или иной налог.
К таким документам относится первичная документация, а также отчетность — бухгалтерская и налоговая. Составление каких-либо иных справок или отчетов налоговым законодательством РФ не предусмотрено, а потому любые письменные пояснения по имеющимся у вас убыткам можно давать по своему желанию.
Еще один существенный момент — форма опросного листа утверждена постановлением от 10.08.2010 № 701-ПП, которое утратило силу. Поэтому требование о его заполнении в принципе незаконно. Однако налоговики, видимо, по привычке или потому, что данная форма для них удобна, продолжают рассылать опросные листы вместе с уведомлениями о вызове на комиссию.
Другое дело, что тот же опросный лист содержит информацию, внести которую не составит большого труда:
Практически вся информация, которая необходима для заполнения опросного листа, содержится в бухгалтерской отчетности и заносится довольно быстро. Такая справка может быть полезна не только налоговикам, но и вам самим, поскольку она поможет аргументированно оперировать необходимыми цифрами во время заседания налоговой комиссии. Но всё же имейте в виду, что заставить вас заполнить данную бумагу налоговики не смогут.
Вызов на комиссию по убыткам: на кого обращают внимание?
По словам сотрудников налоговых органов, наибольшая вероятность оказаться в числе приглашенных на комиссию имеется у 2 категорий налогоплательщиков (кстати, заинтересовать налоговиков могут не только налогоплательщики, но и налоговые агенты):
1. Юридические и физические лица, деятельность которых, по оценке контролеров, имеет налоговые риски. При обнаружении данного факта таким налогоплательщикам дается возможность исправить ситуацию самостоятельно.
2. Недобросовестные плательщики налогов, имеющие сумму заниженной налоговой базы, недостаточную для назначения выездной проверки. Комиссия также дает им шанс поправить положение, однако если они его не используют, выездной проверки, скорее всего, не избежать.
Какие же действия налогоплательщиков могут вызвать повышенный интерес контролеров? Это:
Налоговая нагрузка по прибыли определяется с помощью довольно простой формулы:
Ннп — значение налоговой нагрузки;
Нпо — сумма налога на прибыль за отчетный период (строка 180 листа 02 декларации);
Дрв — суммарное значение доходов от реализации и внереализационных доходов (сумма строк 010 и 020 листа 02 декларации).
Низкой прибыльная налоговая нагрузка считается в том случае, если она составляет менее 3% для производственных организаций и менее 1% — для торговых.
Верно рассчитать налог и налоговую нагрузку можно только на основании грамотно составленных налоговых регистров — о том, как их создать, читайте в статье «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?».
Как проходит комиссия?
Под громким названием «комиссия» подразумевается обычная беседа налоговиков с руководителем предприятия и главным бухгалтером — иногда формальная, иногда не очень. Причем контролеры чаще всего желают видеть именно этих представителей компании и никого другого. Однако их совершенно законно может заменить уполномоченный представитель.
Чем мотивировать данную позицию? Обратимся опять к закону. Как мы уже выяснили, согласно подп. 4. п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений в установленных законом случаях. Однако речи о том, что в инспекцию должен прибыть именно руководитель или главный бухгалтер, а тем более они вместе, здесь не идет. Согласно же ст. 29 НК РФ объяснения контролерам могут давать и уполномоченные представители. Поэтому вы вправе сами выбрать, кто именно будет представлять вашу фирму на заседании убыточной комиссии по прибыли.
Как проходит налоговая комиссия на практике? В ходе разговора с представителями компании инспекторы выясняют причины возникшего у налогоплательщика убытка (здесь как раз могут пригодиться данные «Опросного листа») и просят озвучить мероприятия, которые он планирует осуществить для выхода из убыточного состояния. Цель данного разговора одна — исключение «плохих» показателей из отчетности.
Далее в зависимости от конкретной ситуации налоговики предлагают те или иные способы решения этой якобы проблемы. Почему «якобы»? Да потому что во многих случаях убыток для самих налогоплательщиков проблемой не является.
Как правило, налоговики видят немного вариантов. Чаще всего предлагается уменьшить расходы текущего налогового периода. Иными словами, инспекторы пытаются добиться от налогоплательщиков, чтобы они увеличили начисления по налогу на прибыль за «проблемный» налоговый период или сократили убытки, сдав уточненку.
Одновременно могут задаваться вопросы и по иным налогам, в частности, по НДС. А если на заседании присутствуют представители фондов, то здесь же возможно обсуждение проблем, возникающих у налогоплательщика по уплате страховых взносов.
Итоги беседы фиксируются в протоколе, в нём же указывается срок устранения нарушений (в общем случае это 10 дней). Если же налогоплательщик откажется придерживаться данных ему рекомендаций, возможны следующие меры воздействия на него:
В принципе это исчерпывающий перечень мер воздействия, однако, как показывает практика, далеко не каждая озвученная мера воплощается в жизнь.
Как себя вести?
Итак, это случилось: вас вызвали на комиссию по убыткам. Что делать? Во-первых, не волноваться и не паниковать. Как мы уже разобрались, заседание комиссии — это обычная встреча сотрудников инспекции и представителей налогоплательщика. Однако, безусловно, к ней нужно подготовиться.
Самое главное — ни в коем случае не стоит игнорировать письменные обращения инспекции. Получив приглашение на заседание убыточной комиссии или уведомление о необходимости пояснения причин возникшего убытка, обязательно напишите аргументированный ответ. При этом описание причин должно быть достаточным для понимания налоговиками ситуации, но все-таки общим, без подробностей — для того чтобы не давать им лишней информации и не привлекать повышенное внимание к конкретным сделкам.
Если же вы не можете по каким-либо причинам посетить инспекцию в назначенный день, в письменной форме обязательно сообщите инспектору о вашей ситуации — и встреча будет перенесена.
Что касается результатов разговора, у налогоплательщика в данной ситуации есть всего 2 выхода:
Правильно перенести убыток на другие налоговые периоды вам поможет статья «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».
Как «оправдать» убыток?
Ну и напоследок поговорим о том, какие причины возникновения убытков являются для налоговых инспекторов убедительными и что можно привести в качестве объяснения:
1. В «проблемный» период снизились цены на реализуемые фирмой товары (работы, услуги) из-за падения спроса, снижения цен, изменения конъюнктуры рынка, истечения срока годности товара, отказа покупателя от сделанного им ранее заказа, проведения работ по освоению новых рынков сбыта, сезонных колебаний спроса.
2. Снизились стоимость реализации и себестоимость, поэтому ранее приобретенные товары или произведенную продукцию налогоплательщик вынужден реализовать с убытком.
3. Наблюдалось снижение объемов продаж и (или) производства.
4. Произошла ситуация, в результате которой прекратились хозяйственные отношения с некоторыми прежними заказчиками (например, смена собственников).
5. В отчетном периоде были произведены какие-либо крупные расходы: ремонт, исследования, модернизация оборудования и т.д.
6. Произошло стихийное бедствие, возникли форс-мажорные ситуации.
7. Самая банальная и объективная причина убытка — компания недавно открылась и начала вести хозяйственную деятельность.
Естественно, для обоснования каждой из приведенных причин необходимо будет подготовить подтверждающие документы:
Можно привести контролерам и еще одно вполне объективное пояснение, правда, подойдет оно только для негодового убытка (за квартал, полугодие, 9 месяцев). Поскольку прибыль рассчитывается нарастающим итогом за год, то промежуточные итоги никак не дают оснований делать поспешные выводы о «проблемности» и убыточности компании. В этом случае имеет смысл предложить налоговикам рассмотреть результаты ее деятельности позже — по итогам года.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пример пояснений об убытках в прибыльной декларации. Если у вас нет доступа к системе К, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Типовую ситуацию.
Как видим, объективных причин для пояснения убытка может быть множество. Какую из них выбрать, решать только вам, но делать этот выбор необходимо на основании тщательного анализа возможных налоговых рисков и последствий.
Итоги
Убыточная комиссия — мероприятие, проводимое в связи с подачей декларации по налогу на прибыль, в которой налогоплательщик показал убыток. Проигнорировать приглашение налоговиков нельзя — ответственность за неявку на налоговую комиссию может быть применена по ст. 19.4 КоАП РФ. Однако, собираясь на комиссию по убыткам, необходимо знать и свои права, и права налоговиков.
Приложение 3. Опросный лист
Информация об изменениях:
Постановлением Правительства Москвы от 10 августа 2010 г. N 701-ПП настоящее приложение дополнено приложением 3
Приложение 3
к Порядку организации работы
с убыточными организациями
и организациями, имеющими
низкий уровень оплаты труда
в городе Москве
Отчетный период текущего года
Фонд начисленной заработной платы
База для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС, всего
— в том числе превышающая 415 тыс. руб., всего
Количество сотрудников, имеющих базу для начисления страховых взносов, превышающую 415 тыс. руб., всего
Средняя численность работников, всего
— зарегистрированных по месту пребывания на территории РФ
Размер рабочей недели
Средняя заработная плата в месяц по данным организации:
Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
— страховая часть пенсии
— накопительная часть пенсии
Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование:
Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
— страховая часть пенсии
— накопительная часть пенсии
Уплачено страховых взносов на обязательное медицинское страхование:
Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
— страховая часть пенсии
— накопительная часть пенсии
В том числе просроченная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
— страховая часть пенсии
— накопительная часть пенсии
Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование:
В том числе просроченная задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование:
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.