приложение 26 к налоговому кодексу 2021 перечень продовольственных товаров
Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2021 году
В каких случаях НДС с 1 января 2021 года составляет 10%
Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. В 2021 году их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:
Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2021 НДС 10% относится (п. 2 ст. 164):
В применении ставки 10% к фруктам и ягодам есть некоторые нюансы. Читайте о них в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
О том, как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:
Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2021 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.
Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2020-2021 годах
С 01.07.2020 по ставке 10% облагаются ввоз и продажа некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Так, в перечень продовольственных товаров, при продаже которых налог нужно платить по ставке 10%, внесены следующие молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира:
Кроме того, по пониженной ставке должна облагаться и реализация молокосодержащего мороженого. Эти изменения предусмотрены постановлением Правительства от 09.03.2020 № 250.
В 2019 году изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, внесены постановлениями Правительства РФ:
Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:
Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.
Итоги
Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019-2020 годах внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.
Приложение 26 к Налоговому кодексу Республики Беларусь
| Тип документа | Другие документы |
| Наименование | Приложение 26 к Налоговому кодексу Республики Беларусь |
| Номер | |
| Дата принятия | |
| Дата публикации | |
| Дата вступления в силу |
Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( **Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.
*** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( **Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.
*** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
( *** Только размеры: рост – до 176 сантиметров включительно, обхват груди – до 84 сантиметров включительно. )
(**** С длиной стельки: по резиновой обуви – до 217 миллиметров включительно, по валяной обуви – до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви – до 240 миллиметров включительно.)
(**** С длиной стельки: по резиновой обуви – до 217 миллиметров включительно, по валяной обуви – до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви – до 240 миллиметров включительно.)
(**** С длиной стельки: по резиновой обуви – до 217 миллиметров включительно, по валяной обуви – до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви – до 240 миллиметров включительно.)
(**** С длиной стельки: по резиновой обуви – до 217 миллиметров включительно, по валяной обуви – до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви – до 240 миллиметров включительно.)
(**** С длиной стельки: по резиновой обуви – до 217 миллиметров включительно, по валяной обуви – до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви – до 240 миллиметров включительно.)
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
(**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием. )
Подписан Указ № 285 «О налогообложении»
Указ от 22.07.2021 N 285 вносит изменения в нормы налогового законодательства о ставках НДС, подоходном налоге и арендной плате за землю.
Изменения в части НДС
Как правило, изменения в налоговое законодательство вносятся перед новым годом. Но иногда такие корректировки происходят и по ходу уже наступившего года. Так, 24 июля 2021 года опубликован Указ Президента от 22.07.2021 N 285 «О налогообложении» (далее — Указ N 285). Предлагаем ознакомиться с изменениями, касающимися НДС.
1. С 1 августа 2021 года вводится перечень продовольственных товаров для детского питания, по которым ставка НДС устанавливается в размере 10 процентов при их реализации и ввозе на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к Указу N 285, абз. 2 ч. 1 п. 6 Указа N 285).
Перечень достаточно большой. К примеру, в него включены такие позиции как:
— соки фруктовые и овощные для детского питания;
— овощи гомогенизированные, для детей раннего возраста;
— фрукты, орехи и прочие съедобные части растений, приготовленные или консервированные, для детского питания.
Отдельно обратим внимание на примечания к указанному перечню (* и **). Их положения следует учитывать при применении пониженной ставки НДС
Примечание
При изменении порядка исчисления НДС (в т.ч. ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога. При ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128, п. 2 ст. 139 НК).
2. Ожидаемо с 01.01.2021 признаны утратившими силу ряд Указов (п. 1, 2, 3, 14 приложения 3 к Указу N 285, ч. 2 п. 6 Указа N 285):
— от 21.06.2007 N 287, которым был утвержден перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применялась ставка НДС в размере 10% при их ввозе в Беларусь и (или) реализации на ее территории;
Примечание
Напомним, что в 2021 году перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе в Беларусь и (или) реализации на ее территории содержится в приложении 26 к НК.
— от 06.03.2005 N 118, содержавший перечень лекарственных средств, медицинских изделий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождались от НДС;
— от 24.02.2012 N 107, утвердивший перечень лекарственных средств, медицинских изделий и протезно-ортопедических изделий, а также сырья и материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию РБ;
Примечание
Напомним, что в 2020 г. (и ранее) при ввозе и (или) реализации лекарственных средств и медицинских изделий действовало освобождение от НДС. С 2021 г. эта льгота отменена. Теперь при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на ее территории лекарственных средств и медизделий установлена ставка НДС в размере 10%. (подп. 1.1 ст. 118, подп. 1.5 ст. 119, подп. 2.2-1 ст. 122 НК).
— от 24.11.2005 N 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств»
Примечание
Отметим, что норма подп. 1.2 Указа от 24.11.2005 N 546 о порядке определения налоговой базы НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являщихся ИП, на территории Республики Беларусь с 2021 года перенесена в п. 40 ст. 120 НК.
Кроме вышеуказанных изменений из Указа от 05.08.2019 N 296 с 01.01.2021 исключена норма подп. 1.2 (п. 3 приложения 2 к Указу N 285, ч. 2 п. 6 Указа N 285).
Примечание
Отметим, что норма подп. 1.2 Указа от 05.08.2019 N 296 об установлении ставки НДС 0% в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, перенесена в подп. 1.10 ст. 122 НК.
Подоходный налог и страховые выплаты
Опубликован Указ от 22.07.2021 N 285 «О налогообложении» (далее — Указ N 285), который в числе прочего касается подоходного налога (подп. 1.1, п. 2 Указа N 285).
Откорректирована следующая ситуация. В связи с изменениями, внесенными в НК, с 01.01.2021 страховое возмещение и (или) страховое обеспечение по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным на срок менее 3 лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за этих лиц осуществлялась за счет средств организаций, ИП, физлиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, подлежали налогообложению подоходным налогом (подп. 1.1.2 ст. 201 НК РБ). То есть, страховые организации, выплачивающие такие доходы, должны были исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. До 2021 года такие доходы не облагались подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 201 НК в редакциях, действовавших в 2019 и 2020 годах).
Теперь в соответствии с Указом N 285 страховые выплаты (страховое возмещение или страховое обеспечение) по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным до 01.01.2021 на срок менее 3 лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за этих лиц осуществлялась за счет средств организаций, ИП, физлиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, не облагаются подоходным налогом. Действие этой нормы Указа N 285 распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2021 (подп. 1.1, п. 6 Указа N 285).
Поскольку Указ N 285 имеет большую юридическую силу, чем НК, то применяются нормы Указа N 285 (п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З; ч. 3 ст. 137 Конституции). То есть страховым организациям нужно будет произвести возврат физлицам подоходного налога, удержанного с таких выплат (п. 1 ст. 223 НК).
При этом страховые выплаты по таким договорам, заключенным после 01.01.2021, облагаются подоходным налогом.
Признаны утратившими силу отдельные положения Указа N 411 и Указа N 503, касающиеся подоходного налога, которые нашли отражение в главе 18 НК-2021 (п. 2 Указа N 285, п. 4 и 5 приложения 2 к Указу N 285).
Изменения по арендной плате за землю
Опубликован Указ N 285 от 22.07.2021 «О налогообложении». Им в том числе внесены изменения в Указ N 160 и в утвержденное им Положение N 160. Изменения вступают в силу с 25.07.2021 и распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2021 (п. 6 Указа N 285).
Основные корректировки, которые касаются организаций — арендаторов земельных участков (п. 6 приложения 2 к Указу N 285):
1. Указ N 160 дополнен п. 8-1 о применении коэффициента 0,015 к кадастровой стоимости земельного участка при определении размера арендной платы за землю. Данный коэффициент установлен на период с 01.01.2021 до 01.01.2023 в отношении земельных участков, полученных в аренду для размещения торговых центров (в том числе автостоянок, их обслуживающих), торговых объектов, входящих в торговую сеть. Организации — арендаторы таких земельных участков исчисляют и уплачивают арендную плату за землю независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка в части корректировки размера ежегодной аренды.
Отметим, что такая норма о применении коэффициента 0,015 не является новой: она была установлена ранее п. 7 ст. 3 Закона от 29.12.2020 N 72-З. Вместе с тем Указом N 285 порядок ее применения дополнен алгоритмом определения площади земли, приходящейся на торговые центры и торговые объекты, если помимо них на арендованном земельном участке находятся иные капстроения.
Также предусматривается срок внесения изменений в расчет арендной платы за землю, представляемый в инспекцию МНС, если основания для исчисления арендной платы с применением коэффициента 0,015 к кадастровой стоимости земельных участков возникли в течение текущего года. Это 20-е число месяца, следующего за месяцем возникновения оснований.
2. Приложение 1 к Указу N 160 изложено в новой редакции, в приложения 2 и 3 к Указу N 160 внесены корректировки. Данные приложения приведены в соответствие с подходами, используемыми в НК РБ при исчислении земельного налога.
3. Скорректирован перечень земельных участков, освобожденных от уплаты арендной платы за землю.
Из перечня исключены земельные участки (подп. 5.11 и 5.12 Положения N 160):
— предоставленные для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним.
Льгота предусматривалась на период выполнения проектных работ и строительных работ, осуществляемых в пределах установленной нормативной продолжительности строительства по проектной документации;
— занятые объектами придорожного сервиса.
Льгота предусматривалась на два года с даты приемки объектов в эксплуатацию.
Отменена льгота в виде уменьшения арендной платы за землю к уплате, применяемая организациями, выполняющими работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения (п. 8 Положения N 160).
Перечень дополнен земельными участками:
— на которых расположены капстроения, переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в соответствии с законодательством;
— предоставленными дачным кооперативам, садоводческим товариществам, а также иным некоммерческим организациям для целей, связанных с коллективным садоводством и (или) огородничеством, в части площади земли, фактически используемой физлицами.
Внесены корректировки в некоторые другие льготы.
Отметим, что с 01.01.2021 аналогичные изменения произошли в составе льгот по земельному налогу.
4. Пункт 16 Положения N 160 дополнен нормой, устанавливающей период, когда организациями, указанными в абз. 2 и 5 п. 4 Указа N 160, не применяется увеличение размера ежегодной арендной платы за землю по решениям местных исполкомов или администраций СЭЗ.
5. Внесены корректировки в п. 18 Положения N 160, в котором определяется порядок возмещения нанимателями (поднанимателями), арендаторами, собственниками жилых и нежилых помещений в жилых домах, пользователями либо собственниками машино-места арендной платы, подлежащей уплате арендаторами за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов.
6. Дополнен п. 20 Положения N 160 относительно сроков представления расчета по арендной плате за землю в определенных случаях, в частности, если возникли основания для неприменения увеличения размера ежегодной арендной платы за землю по решениям местных исполкомов или администраций СЭЗ.
7. Подпункт 38.3 Положения N 160 дополнен новой нормой, в которой закрепляется порядок определения площади земли под строящимся объектом:
— по вновь предоставленному земельному участку для строительства нового объекта (объектов) — исходя из его площади, указанной в решении уполномоченного госоргана, которое является основанием для возникновения или перехода права на землю;
— по ранее предоставленному земельному участку в случае возведения на нем нового объекта (объектов) — исходя из площади земли под застройкой в соответствии с подтверждающими документами.
Аналогичная норма действует по земельному налогу.
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными п. 6 приложения 2 к Указу N 285, организации не позднее 20.08.2021 при необходимости (п. 3 Указа N 285):
— исчисляют арендную плату за землю за 2021 год;
— исчисляют разницу между суммой арендной платы за землю с учетом внесенных изменений, относящихся к наступившим срокам уплаты (не позднее 22.02.2021 и 24.05.2021 (22.05.2021 и 23.05.2021 — выходные дни)), и суммой аренды, ранее исчисленной по этим срокам уплаты;
— вносят изменения и (или) дополнения в ранее представленный расчет по арендной плате за землю за 2021 год.
Доплатить арендную плату за землю следует не позднее 23.08.2021 (22.08.2021 — выходной день).
Читайте эти материалы в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
ЭСЧФ–2021: изменения в заполнении
Принято постановление МНС от 31.03.2021 N 8, которое вносит изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
Документ вступает в силу 22.04.2021, за исключением положений, касающихся порядка создания ЭСЧФ по товарам, являющимся предметом прослеживаемости, и товарам, подлежащим маркировке средствами идентификации, которые вступают в силу соответственно с 1 и 8 июля 2021 г.
Изменения в ЭСЧФ по сделкам с взаимозависимыми лицами
С 2021 г. в п. 1 ст. 97 НК указано, что ЭСЧФ по анализируемым сделкам создают только плательщики налога на прибыль. В связи с этим в Инструкции N 15 предусмотрели, что ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем — плательщиком налога на прибыль при приобретении объектов у резидента офшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина, у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенных товаров в нашу республику (ч. 4 п. 5 Инструкции N 15 (в ред. постановления N 8) (далее — Инструкция N 15)).
Кроме того, скорректированы основания для заполнения в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ признака дополнительных данных «Анализируемая сделка»:
| Как было (абз. 11 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15) | |
| «Анализируемая сделка» — по приобретаемым (на территории Республики Беларусь и за пределами территории Республики Беларусь) и (или) реализуемым (на территории Республики Беларусь, за пределы (за пределами) территории Республики Беларусь) товарам (работам, услугам), имущественным правам в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных ст. 88 НК | «Анализируемая сделка» — в отношении сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК: — по реализации плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации; — по приобретению плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации для лица, реализующего их плательщику Республики Беларусь |
Уточнено, что признак «Приобретение за пределами РБ» заполняется не только в отношении приобретаемых товаров (без их ввоза в Республику Беларусь), но и работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория нашей республики, в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК. При этом данный признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (абз. 12 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
При заполнении ЭСЧФ следует руководствоваться нормами:
— п. 64 Инструкции N 15 — при реализации продавцом иностранному покупателю работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда сделка подлежит контролю соответствия рыночным ценам по п. 1 и 2 ст. 88 НК;
— п. 65 Инструкции N 15 — при приобретении покупателем у иностранного продавца работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда сделка подлежит контролю соответствия рыночным ценам по п. 1 и 2 ст. 88 НК.
При этом в Инструкции N 15 уточнена дата, отражаемая в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, создаваемого по анализируемым сделкам, по которым НДС не исчисляется. В данной строке указывается:
для приобретенных (ввезенных) объектов — дата принятия их к бухучету;
для отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав — дата отражения выручки от их реализации согласно ст. 168 НК;
при совершении банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, указанных в подп. 1.37 ст. 118 НК, — последний календарный день истекшего месяца (ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15).
В Инструкции N 15 отмечено, что при выставлении (направлении) ЭСЧФ, в котором в строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», плательщиком строка 17 «УНП» не заполняется, если покупателем является физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем. При этом строка 18 «Получатель» и строка 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» обязательны для заполнения (ч. 2 подп. 23.7 Инструкции N 15).
Изменения при работе с ЭСЧФ в личном кабинете и на Портале
Дополнено, что в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» плательщики смогут также осуществлять следующие операции с ЭСЧФ:
формирование отчетов по реализованным формам;
формирование сводных аналитических данных на основании выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;
ознакомление с информационными сообщениями, формируемыми Порталом;
ознакомление с нормативно-справочной информацией (абз. 7- 10 ч. 2 п. 9 Инструкции N 15).
Кроме того, уточнен порядок работы плательщика на Портале при работе с выставленными, полученными ЭСЧФ. При просмотре ЭСЧФ, а также в разделах «Личного кабинета» дополнительно отображаются графа «Источник ЭСЧФ», графа «Дата инициирования аннулирования», «Дата аннулирования» (п. 17 Инструкции N 15).
Напомним, что фиксация признака источника появления ЭСЧФ (заполнен на Портале («ЛК с/х»); загружен из xml на Портале («xml-файл») либо из учетной системы («УС (web-сервис)»)), а также фиксация даты инициирования аннулирования ЭСЧФ поставщиком (импортером) и ее отображение в разделах со списками ЭСЧФ и в форме просмотра ЭСЧФ были реализованы в апреле 2020 г. (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), онлайн-семинар с МНС: изменения в Инструкцию по ЭСЧФ и новое на Портале ЭСЧФ, статья «Новшества 2020 года при работе в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур»).
Изменения при создании ЭСЧФ филиалами
Уточнено, что при создании ЭСЧФ на Портале пользователем филиала, который от имени юридического лица создает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п. 3 ст. 14 НК, реквизит строки 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» либо реквизит строки 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» проставляется автоматически и соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале (ч. 2 подп. 22.10, подп. 23.8, ч. 2 подп. 23.10 Инструкции N 15).
Изменения в ЭСЧФ при возврате товаров
В Инструкции N 15 прописана возможность создания ЭСЧФ с типом «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» в случае возврата (частичного возврата) товаров покупателем. В таком ЭСЧФ указывается признак «Возврат товара», если в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указана ТН или ТТН, выписанная покупателем на возврат товара (ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15).
Как было
(ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15)
Как стало
(ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15)
Данная доработка Портала была реализована в апреле 2020 г. Следует учитывать, что если хотя бы для одного документа в ЭСЧФ проставлен признак «Возврат товара», то стоимостные значения графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.», графы 10 «НДС сумма, руб.», графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» товарных строк раздела 6 ЭСЧФ должны быть только с «-» (минусом) (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), консультация специалиста МНС).
В Инструкции N 15 дополнено, что причина создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ может не указываться в создаваемом ЭСЧФ при наличии проставленного в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» признака «Возврат товара» (ч. 3 подп. 25.2 Инструкции N 15).
Изменения в заполнении графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ
Уточнен порядок заполнения графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ (подп. 26.2 Инструкции N 15). Инструкцией N 15 предусмотрено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС проставляются в графе 3.1 при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) в случае реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке НДС 10% и включенных в перечень согласно приложению 26 к НК.
Данная корректировка обусловлена изменениями в НК: с 2021 г. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе и (или) реализации, сокращен и в новой редакции включен в приложение 26 к НК.
Кроме того, уточнено, что графа 3.1 раздела 6 ЭСЧФ заполняется обязательно:
— при реализации произведенных (ввезенных) товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками (абз. 7 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15);
— при реализации произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками, унифицированными контрольными знаками (абз. 8 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, Указ N 243).
Дополнено, что заполнение графы 3.1 раздела 6 ЭСЧФ обязательно:
— с 8 июля 2021 г. — при реализации произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных средствами идентификации.
Данные изменения в Инструкции N 15 связаны с тем, что с 8 июля 2021 г. на территории Республики Беларусь начнет действовать новый механизм маркировки товаров — маркировка товаров средствами идентификации. Это предусмотрено Указом N 9 (абз. 9 ч. 2, абз. 3 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8);
— с 1 июля 2021 г. — при реализации товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости.
Отметим, что Указом N 496 предусматривается с 1 июля 2021 г. создание системы прослеживаемости товаров, под которой понимается информационная система сбора, учета, хранения, обработки и контроля сведений о товарах и операциях, связанных с оборотом товаров.
В обновленной Инструкции N 15 предусмотрели, что с 1 июля 2021 г. при заполнении графы 3.1 нужно указывать десятизначный код ТН ВЭД ЕАЭС также в случаях:
— ввоза на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров или реализации на территории Республики Беларусь подакцизных товаров плательщиками, производящими данные товары (включая товары, маркированные контрольными (идентификационными) знаками или унифицированными контрольными знаками или средствами идентификации) (с 8 июля 2021 г.) (абз. 3 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8);
— реализации (ввоза) товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (с 1 июля 2021 г.) (абз. 4 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8).
В графе 3.1 указывается не менее количества знаков соответствующего кода ТН ВЭД ЕАЭС применительно к товарам, указанным в перечне товаров, подлежащих маркировке унифицированными контрольными знаками, или в перечне товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации (с 8 июля 2021 г.) (абз. 5 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8).
Дополнен обязательный перечень признаков дополнительных данных
В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщики должны указывать в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ следующие признаки дополнительных данных:
«Товар, маркированный УКЗ» — в отношении ввоза товаров в Республику Беларусь, реализации на территории Республики Беларусь произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных унифицированными контрольными знаками в соответствии с Указом N 243;
«Товар, маркируемый средствами идентификации» — в отношении ввоза товаров в Республику Беларусь, реализации на территории Республики Беларуси произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных средствами идентификации в соответствии с Указом N 243;
«Товар, подлежащий прослеживаемости» — в отношении товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (абз. 10 — 12 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
Указание в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ признаков «Товар, маркированный УКЗ» и «Товар, маркируемый средствами идентификации» станет обязательным с 8 июля 2021 г., признака «Товар, подлежащий прослеживаемости» — с 1 июля 2021 г. (п. 2 постановления N 8).
Изменения в порядке действий плательщика на Портале, если входящий ЭСЧФ подписан позже даты представления декларации по НДС
Уточнено, какие действия плательщик должен произвести на Портале с ЭСЧФ, если входящий ЭСЧФ подписан позже даты представления декларации по НДС (ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15):
Как было
(ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15)
Как стало
(ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15)
Автоматическое присвоение даты наступления права на вычет НДС в зависимости от периода отчетности плательщика (месяц, квартал), а также периода направления им ЭСЧФ на Портал было разработано в апреле 2020 г. (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), онлайн-семинар с МНС: изменения в Инструкцию по ЭСЧФ и новое на Портале ЭСЧФ).
Изменения в заполнении отдельных реквизитов ЭСЧФ при экспорте и импорте товаров
Уточнен порядок заполнения отдельных строк ЭСЧФ:
при реализации товаров продавцом покупателю, являющемуся резидентом ЕАЭС;
реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС и помещенных на территории государств — членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;
реализации товаров продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС;
реализации продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС или освобождаются от НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме;
ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 32-1, ч. 1 п. 33, ч. 1 п. 34, ч. 1 п. 35, ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).
Уточнения касаются, в частности, порядка заполнения строк 27 «УНП», 28 «Наименование грузополучателя», 29 «Адрес доставки» (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 32-1, ч. 1 п. 33, ч. 1 п. 34, ч. 1 п. 35, ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).
Изменения в ЭСЧФ в адрес неплательщиков НДС
С 2021 г. из НК исключена возможность направления ЭСЧФ на Портал без выставления покупателям — неплательщикам НДС при наличии письменного их согласия. ЭСЧФ в отношении вышеуказанных плательщиков выставляется в общем порядке, в том числе в нем указывают УНП в строке 17 раздела 3 ЭСЧФ (абз. 17 п. 74 Закона от 29.12.2020 N 72-З, подп. 23.7 Инструкции N 15).
Соответственно, из Инструкции N 15 также исключен порядок невыставления ЭСЧФ в адрес субъектов, не являющихся плательщиками НДС. Соответствующие правки внесены в п. 46, 49, 50, 53, 55, 60 Инструкции N 15.
Напомним, что ранее возможность невыставления ЭСЧФ при наличии письменного согласия существовала:
при реализации комиссионером работ (услуг), имущественных прав (ч. 4 п. 46 Инструкции N 15);
передаче комиссионером работ (услуг), имущественных прав комитентам в адрес комитентов (ч. 4 п. 49, ч. 7 п. 50 Инструкции N 15);
передаче посредником работ (услуг), имущественных прав потребителям (ч. 6 п. 53 Инструкции N 15);
передаче заказчиком (застройщиком) работ (услуг), имущественных прав потребителям (ч. 6 п. 55 Инструкции N 15);
реализации оператором почтовой связи по подписке печатных средств массовой информации подписчикам (ч. 4 п. 60 Инструкции N 15).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex