порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу
Приложения к бухгалтерскому балансу: примеры за 2020 год
Кому нужно заполнять и сдавать приложения к балансу
Полный комплект годовой бухгалтерской отчетности, кроме баланса и отчета о фин. результатах, состоит из 3-х приложений:
Из перечисленного только отчет о целевом использовании сдают по необходимости – если в течение года было получено госфинансирование на определенные цели.
Первые два отчета из списка должны быть сформированы и сданы в обязательном порядке всеми, кто отчитывается по основному (полному) комплекту бухотчетности.
Не готовить приложения к балансу и финрезультатам могут только те организации, которые сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Напомним, что такое право имеют малые и микропредприятия, признанные таковыми в соответствии со ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Такие организации могут сдавать только упрощенные формы баланса и отчета о финрезультатах. Приложения и пояснения им можно подавать только по своему усмотрению. Например, если желают дополнительно раскрыть какие-то сведения, обобщенно указанные в обязательных отчетах.
Подробнее о критериях отнесения к тем, кто может отчитываться по упрощенной форме в 2020-2021 годах, читайте в статье «Что нужно знать про упрощенную бухотчетность за 2020 год: форма бланка, срок сдачи и образец».
Таким образом, все организации, обязанные сдавать годовую бухотчетность и не имеющие права делать это по упрощенным формам, должны сформировать и сдать за 2020 год отчет об изменениях капитала и отчет о ДДС наряду с балансом.
Когда и как сдавать приложения к балансу
Обычно обязательные приложения сдают вместе с балансом и отчетом о финрезультатах.
Сдать в налоговую (или орган Росстата) отчетность в приложениями нужно в течение 3-х месяцев с завершения отчетного года.
То есть, отчетность за 2020 год, включая приложения к бухгалтерскому балансу, надо представить уполномоченным органам не позже 31.03.2021.
Заполнять за 2020 год нужно формы приложений, приведённые действующей редакцией приказа Минфина «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 № 66н. При этом электронный формат документов должен соответствовать критериям, установленным в приказе ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570.
Отчет о движении денежных средств за 2020 год: пример
Отчет о ДДС дает представление о движении денежных потоков за период в разрезе различных видов активности, источников поступления и выплат.
Отчет о ДДС, входящий в комплект российской годовой бухгалтерской отчетности, формируют прямым методом. Поэтому углубляться в нюансы косвенного в рамках данной статьи мы не станем (хоть он и более информативен для понимающего пользователя).
Рассмотрим правила заполнения прямым методом отчета о движении денежных средств за 2020 год, который надо сдать с составе годовой бухотчетности.
В отчете нужно отразить все денежные поступления и выбытия за 2020 год, включая те, что не относятся к доходам и расходам. Например, получение займа или выплату за счет чистой прибыли.
Единственное, что не попадает в отчет о ДДС – внутреннее перемещение денег. Например, переводы с одного собственного счета на другой или снятие наличных в кассу. Также не участвует в отчете о ДДС обмен денег на деньги или денежные эквиваленты.
В отчете о ДДС их движение приравнено к перемещению денежных потоков (п. 5 ПБУ 23/2011, письмо Минфина от 21.12.2009 № ПЗ-4/2009).
Все отражаемые в отчете о ДДС денежные потоки сгруппированы по 3-м видам операций:
Источник сведений для включения в отчет – обороты счетов 50, 51, 52, 55 и субсчетов к счету 58, где учтены денежные эквиваленты.
Приходы и платежи в рамках коммерческой деятельности в отчет о ДДС включают без НДС.
НДС в отчете указывается свёрнуто.
Если получившееся таким образом значение НДС больше нуля, его отражают в строке 4119, а если меньше нуля – в строке 4129. При этом правила отражения минусовых значений в отчете о ДДС такие же, как и в других формах отчетности: отрицательные показатели указывают в круглых скобках.
Уплаченный НДФЛ и взносы с зарплаты в ДДС указывают в составе расходов на оплату труда – они входят в показатель по строке 4122.
Сальдо денежных потоков по каждому разделу (строки 4100, 4200, 4300) – это разница общей суммы поступлений и платежей. Например, в строке 4100 нужно вписать разницу строк 4110 и 4120. В строке 4400 рассчитывают и фиксируют общее сальдо строк 4100, 4200 и 4300.
Остаток денежных средств и их эквивалентов в строке 4450 – это суммарное сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и субсчета 58 (эквиваленты) на начало года.
Остаток денег и эквивалентов на конец периода указывают по строке 4500.
Далее можно посмотреть и скачать образец заполнения отчета о движении денежных средств за 2020 год:
вставить ДДС_1 и ДДС_2
Отчет об изменениях капитала за 2020 год: пример
Отчет оформлен в виде таблицы. В ней по столбцам приведены составляющие капитала организации – уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров.
По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за отчетный период в разрезе операций: получение прибыли, переоценка имущества, выплата дивидендов и т. п.
Описания строк в отчете достаточно ясные, поэтому отдельная построчная расшифровка не нужна. Приведем только некоторые нюансы.
В Раздел 1 вносят информацию об оборотах и сальдо по счетам учета капитала: 80, 82, 83, 84. В отчете фигурируют данные за 3 года (как и в балансе). Сведения за 2018 и 2019 годы нужно переносить из прошлых отчетов.
В отчете о капитале (так же, как и в других) нужно соблюдать принцип сопоставимости данных. То есть, если менялась учетная политика в части отражаемых в отчете данных – все изменения в учет нужно было вносить ретроспективно. Чтобы данные за все 3 года, включаемые в отчет, были сопоставимы.
Раздел 2 посвящен корректировкам, которые могли быть выполнены по счету нераспределенной прибыли (84). Если таковых в году не было – раздел будет пустым.
В разделе 3 отражают данные о чистых активах компании.
Напомним, что формулы расчета чистых активов одинаковы для ООО и акционерных обществ.
Обе формулы равноценны, хотя одна по сути представляет расчет «чистого» собственного капитала, а вторая – «свои» активы.
Напомним, что от величины чистых активов (ЧА) часто зависит дальнейшая cудьба компании.
Если размер ЧА оказался меньше уставного капитала, последний следует официально через регистрацию в ЕГРЮЛ уменьшить до размера ЧА.
Если же размер уставника уже минимально допустимый (10 000 рублей), а ЧА всё равно меньше – такое общество подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Если ООО принимает решение выплатить дивиденды, но в результате стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, то начислять дивиденды в планируемой сумме нельзя. Нужно уменьшить размер дивидендов до величины, при которой нужное соотношение ЧА и УК будет выполняться.
Далее посмотрите образец заполнения отчета об изменениях капитала за 2020 год, подготовленный в бесплатной программе ФНС «Налогоплательщик ЮЛ».
Приложения к бухгалтерскому балансу
Все организации, которые не имеют права вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке, должны по итогам года сдавать в налоговую баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Разберемся, кто должен направлять приложения в ФНС, что в них входит и как их заполнять.
Что такое приложения к бухгалтерскому балансу
По закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ все организации, независимо от налогового режима, должны по итогам года сдавать в налоговую бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Некоторые компании дополнительно сдают приложения:
Формы баланса и приложений к нему утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Срок сдачи — до 31 марта. Так, за 2021 год сдать всю отчетность нужно будет до 31 марта 2022 года. Напоминаем, что основную отчетность и приложения к ней с 2021 года можно сдавать только в электронном виде.
Кто сдает приложения к бухгалтерскому балансу
Сдавать приложения должны все организации, которые не имеют права на упрощенный учет. Это значит, что от сдачи приложений освобождены только:
Исключением будут компании, которые занимаются микрозаймами или обязаны проходить ежегодный аудит — им приложения готовить нужно. При этом даже те, кто освобожден от их сдачи, может готовить и сдавать в налоговую отчетность в полном составе — это не нарушение.
Важно! Если в деятельности организации произошли важные события, суть которых нельзя понять только из баланса и отчета о финрезультатах, целесообразно оформить приложения. Это нужно, чтобы обеспечить выполнение принципов полноты, точности и достоверности бухгалтерской отчетности.
Что касается некоммерческих организаций, они могут не отчитываться по изменениям капитала и движению денег, а также не сдавать пояснения. Однако отчет о целевом использовании для них обязателен.
Отчет об изменениях капитала
Его форма дана в приложении № 2 к приказу Минфина № 66н.
В этом отчете даны сведения о движении собственного капитала организации, размерах ее нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и данные по акциям компании.
Отчет состоит из трех разделов:
Самое важное контрольное соотношение для отчета — его строка 1300 «Итого капитал» должна совпадать со строкой 3300 в графе «Итого» соответствующего года.
Рассмотрим все приложения к балансу подробнее.
Отчет о движении денежных средств
Его форма дана в приложении № 2 к приказу Минфина № 66н.
В отчете бухгалтер показывает все платежи и поступления, а также остатки денежных средств и эквивалентов на начало отчетного года и его конец. Все денежные потоки разделены на три группы по видам деятельности организации:
Если вы не можете однозначно решить, к какому виду деятельности относится денежный поток, относите его к текущей, таковы правила ПБУ 23/2011.
По строке 4400 указывается общий остаток средств по всем видам деятельности. Его можно получить, сложив строки 4100, 4200 и 4300. Далее по строке 4450 укажите данные об остатках на начало года, а в строке 4490 покажите влияние курсовых разниц. Остаток средств на конец периода указывается в строке 4500 и рассчитываются как сумма строк 4400 + 4450 + 4490.
Отчет о целевом использовании средств
Форма полного отчета дана в приложении № 2.1, а его упрощенная версия в приложении № 5 к приказу Минфина № 66н.
Этот отчет готовят только некоммерческие организации. Бухгалтер показывает в нем информацию о средствах, полученных на обеспечение уставной деятельности, а также о том, как эти средства использовались в соответствии с утвержденной сметой (финансовым планом). Кроме того, в отчете указываются сведения об остатках целевого финансирования на начало и конец отчетного года.
В табличной части отчета указываются сведения за отчетный и предыдущий годы. Все поступления нужно разделить на группы: вступительные, членские, целевые взносы, пожертвования, прибыль от предпринимательской деятельности и прочее. Если поступление не попадает ни в одну группу, но является существенным, для него вводится дополнительная строка. Аналогично с расходами на целевые мероприятия и содержание аппарата управления. Все расходные строки приводятся в круглых скобках.
В последней строке 6400 «Остаток средств на конец года» приводится информация о неиспользованном целевом финансировании. Для этого используется сальдо счета 86 на конец года. Также его можно найти расчетным путем: 6400 = 6100 + 6200 – 6300. Обратите внимание, что строка 6400 должна быть равна строке 1350 бухбаланса.
Пояснения к отчетности
Раньше существовала специальная форма № 5, которую последний раз составляли по итогам 2010 года в соответствии с приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н. Именно она называлась «Приложение к бухгалтерскому балансу». Сейчас и приказ, и сама форма утратили силу.
Сейчас утвержденной формы приложения к балансу нет. Но в приложении № 3 к приказу Минфина № 66н есть пример оформления пояснений к отчетности, который практически идентичен ранее действовавшей форме № 5. Им следует руководствоваться при подготовке пояснения к балансу и отчету о финрезультатах в табличной форме.
Пояснения содержат следующие разделы:
Дополнительно в пояснениях может приводиться информация об учетной политике и ее изменении, об участии в совместной деятельности, о договорах доверительного управления имуществом, о событиях после отчетной даты, об условных обязательствах, условных активах и оценочных обязательствах, о прекращаемой деятельности, о связанных сторонах и пр.
Ведите бухгалтерский учет и составляйте отчетность вместе с приложениями к ней в Контур.Бухгалтерии. Отчетность формируется автоматически, при этом отчеты можно редактировать, а затем прямо из сервиса отправлять в налоговую в электронном виде. Все новые пользователи Бухгалтерии получают 14 дней бесплатной работы для ознакомления с возможностями сервиса.
Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)
Приложение к бухгалтерскому балансу — важный элемент отчетности
Значение расшифровок и пояснений к балансу трудно переоценить. Скупые цифры бухгалтерских отчетов мало что могут сказать заинтересованному пользователю, и только в приложениях эта информация предстает во всем своем полезном многообразии.
Форма 5 — одно из таких нужных приложений. Баланс связан с ней напрямую: каждая его строка начинается с графы «Пояснения», в которой указываются номера соответствующих разделов формы 5.
Без заполнения в качестве приложения к бухгалтерскому балансу формы 5 бухотчетность не всегда сможет в полном объеме выполнить свою основную функцию — дать заинтересованным пользователям (акционерам, инвесторам и др.) важную информацию о финансовом положении организации. Но объем представляемых в этом приложении расшифровок может быть разным.
ВАЖНО! Возможность самостоятельно определять степень детализации формы 5 дана компаниям, ведущим упрощенный учет (п. 6 приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н).
Если компании, ведущей упрощенный учет, захочется максимально сократить объем информации в приложениях к отчетности, не следует забывать, что и упрощенный баланс вместе с пояснениями должен соответствовать общим требованиям, предъявляемым к отчетности.
Пошаговый порядок заполнения формы 5 привели эксперты КонсультантПлюс. Проверьте правильно ли вы заполнили отчет с помощью Практического пособия по годовой отчетности от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Остались вопросы? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому из них! Например, вот тут разбираем нюансы формирования ликвидационного баланса и приложений к нему.
Как связаны бухгалтерский баланс и форма 5
Объем информации в приложении к бухгалтерскому балансу (форме 5) зависит от того, какие строки заполнены в балансе. Поясним это на примере.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Код, указанный в графе «Пояснения», — это номер таблицы в форме 5.
Но форма 5 к бухгалтерскому балансу расшифровывает не все строки, имеющие числовой показатель. К примеру, она не поясняет строку «Денежные средства и денежные эквиваленты», поэтому ссылка о пояснениях дается не на форму 1, а на отчет о движении денежных средств (ОДДС).
Также указанное приложение к бухгалтерскому балансу не расшифровывает показатели уставного капитала и нераспределенной прибыли — их детализацию содержат другие отчеты. Так, размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам отражается в отчете об изменении капитала (ОИК) и в отчете о финансовых результатах (ОФР) в части чистой прибыли.
С 2021 года все налогоплательщики обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратило силу.
Как правильно раскрывать в форме 5 информацию о запасах при применении ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В рассматриваемом примере форма 5 будет заполняться только по разделам с номерами 2, 3, 4 и 5. Рассмотрим особенности их заполнения.
Об оформлении ОДДС и ОИК читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».
Особенности заполнения приложения к бухгалтерскому балансу
В рассматриваемом примере первая строка баланса посвящена основным средствам, и поясняет ее 2-й раздел формы 5. Ссылка на таблицу п. 2.1 формы 5 говорит о том, что компания дает дополнительную информацию только к показателям баланса об основных средствах, остальные активы из этого раздела (доходные вложения и прочие оборотные активы) у нее отсутствуют.
В таблице п. 2.1 формы 5 приводятся первоначальная стоимость и амортизация ОС на конец и начало периода с учетом всех поступлений и выбытий, а также результат переоценки (при ее проведении).
ВАЖНО! Если в компании проводилась переоценка, в графе «Первоначальная стоимость» нужно указать текущую рыночную стоимость (примечание 3 к приложению № 3 приказа от 02.07.2010 № 66н).
Таблица п. 3.1 относится к 3-му разделу формы 5 и поясняет информацию по финансовым вложениям (строки 1170 и 1240 баланса): их первоначальную стоимость с учетом поступлений и выбытий, начисленные проценты. Информация отражается с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные виды активов.
Если финансовые вложения переданы в залог или третьим лицам (кроме продажи) или используются каким-либо другим способом, заполняется таблица п. 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
Аналогичный подход к заполнению раздела 4 «Запасы»: сведения о наличии и движении запасов (с учетом резерва) заносятся в таблицу п. 4.1 формы 5, а при наличии неоплаченных запасов и запасах в залоге — в таблицу п. 4.2.
Раздел 5 посвящен расшифровке дебиторской (с учетом резерва по сомнительным долгам) и кредиторской задолженности.
Итоги
Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) детализирует баланс и позволяет в наглядной и доступной форме представить пользователям необходимую информацию об отдельных видах активов и обязательств. Таблицы, входящие в нее, могут быть использованы не все, а только те, которые необходимы для раскрытия показанных в балансе цифр.
Тема 19. Содержание и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности
Цель: раскрыть понятие бухгалтерской финансовой отчетности, ее состав и порядок составления.
Задачи:
Оглавление
19.1 Понятие отчетности, ее виды, и предъявляемые требования
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями.
Различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является отчетность, составленная за месяц и квартал. Отчетность, составленная за год, является годовой.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
В состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с этими документами включаются:
Критерии деятельности организаций, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, установлены Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях.
В приведенном выше объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность и малые организации, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, пояснительную записку согласно приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
Некоммерческие организации также имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 при отсутствии соответствующих данных, но им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются формы № 3, 4, 5 и пояснительная записка.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, указанная выше, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Организации, имеющие дочерние и зависимые организации, составляют и представляют помимо собственного бухгалтерского отчета также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних и зависимых организаций, в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения юридических лиц.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Имущество и обязательства, выраженные в валюте, отражаются в отчетности в российских рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке.
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие требования: достоверность и полнота отчетности; нейтральность; существенность; сопоставимость; последовательность и др.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним необходимо придерживаться применения формы и их содержания последовательно от одного отчетного периода к другому.
Приводимые отчетные данные должны быть сопоставимы. Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Показатели, отражаемые в отчетности, должны быть существенными. Показатели является существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг убыток от продаж, проценты к уплате и пр.)
В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершений, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждений в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
19.2. Порядок составления бухгалтерского баланса
Данные бухгалтерского баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс составляется на основе данных счетов Главной книги, подтвержденных инвентаризацией.
Инвентаризацию имущества и обязательств организации обязательно проводят перед составлением годового отчета, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением их в зависимости от срока обращения на краткосрочные (срок обращения не более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев).
В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета.
В случае, если показатель имеет отрицательное значение, в бухгалтерском балансе этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, собственные акции, выкупленные у акционеров, и проч.).
При составлении баланса необходимо руководствоваться следующими правилами по оценке статей баланса:
Источники средств организации отражаются в балансе:
По состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также закрываются субсчета открытые, к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
19.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации.
В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы.
К доходам по обычным видам деятельности относится выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся:
Прочие расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в следующих случаях:
В случае отсутствия у организации данных по соответствующим доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образце формы отчета о прибылях и убытках по Приказу Минфина РФ № 67н, эти показатели (строки, графы) в форму организации могут не включаться.
В отчете о прибыли и убытках строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.
В случае, если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы и т. д.).
В отчете о прибылях и убытках отражается:
Порядок определения базовой прибыли (убытка) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию регламентирован методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
19.4. Содержание отчета об изменениях капитала
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении капитала организации. В состав капитала организации включается уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.).
Отчет состоит из двух разделов:
I – отчет об изменениях капитала;
В первом разделе отчета показывается остаток капитала на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему году; изменения остатка капитала на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему году, за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на следующий год; остаток капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год; остаток капитала на 31 декабря предыдущего года; изменения остатка капитала на 31 декабря предыдущего года за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике; остаток капитала на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года с учетом увеличения величины капитала за счет дополнительного выпуска акции, увеличение номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица.
В разделе II «Резервы» отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством, резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.
Информация приводится за предыдущий и отчетный год.
В справке отражаются чистые активы и целевое финансирование, полученное на расходы по обычным видам деятельности, всего, в том числе на капитальные вложения во внеоборотные активы и другие цели.
Данные приводятся на начало и конец отчетного периода с подразделением на средства, полученные из бюджета и из внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий год.
19.5. Содержание отчета о движении денежных средств
Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность по производству промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнению строительных работ, продаже товаров, оказанию услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
По каждому виду деятельности рассчитываются чистые денежные средства. Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется как сумма остатка денежных средств на начало отчетного года и чистых денежных средств по каждой деятельности с учетом влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.
19.6. Приложения к бухгалтерскому балансу и его содержание
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:
Отдельные показатели, приведенные в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, могут раскрываться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку.
19.7. Пояснительная записка и ее содержание
В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
Поскольку в нормативных актах установлены только общие требования к пояснительной записке, то организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки и форму подачи данной информации.
В пояснительной записке, как правило, приводится следующая информация:
Информация об организации включает в себя организационную структуру организации, данные о наличии дочерних и зависимых обществ, характеристику головной организации, если общество является дочерним или зависимым.
Акционерные общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации по обычным видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причин, в случае необходимости следует привести действующий порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует прокомментировать такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует дать оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Приводится также динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, должна быть дана оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. В пояснительную записку включаются данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, дается описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) раскрывается информация об участии в совместной деятельности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей Учетной политике на следующий отчетный год.
В случаях наличия событий после отчетной даты в пояснительной записке организация обязана раскрыть данные события в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.
Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.
Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно.
Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет.
В бухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты отражаются путем:
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Выводы
Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Различают промежуточную и годовую отчетность. При составлении отчетности необходимо соблюдать требования к ней, изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записке, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Перед составлением отчетности организация обязана провести инвентаризацию и закрыть счета по образованию резервов под обесценение товарно-материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам и обесценению финансовых вложений, а также субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».
При составлении баланса необходимо учитывать правила оценки статей баланса, изложенные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо учесть нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
При составлении других форм отчетности необходимо руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также методические рекомендации по расчету отдельных показателей.