приложение 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль пример заполнения при закрытии оп

Приложение 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль пример заполнения при закрытии оп

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В феврале 2020 года закрылось одно обособленное подразделение, которое не было выделено на отдельный баланс.
Каков порядок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год по закрытому обособленному подразделению?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020 год по закрытому обособленному подразделению в рассматриваемой ситуации следует представить в налоговый орган по месту нахождения головной организации (в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения).
В Приложении N 5 к Листу 02 Декларации по реквизиту «Расчет составлен (код)» следует указать код «2».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Было закрыто единственное обособленное подразделение, находящееся в Московской области. Отчетными периодами для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи организацией не уплачиваются по причине убытка. На настоящее время налоговые декларации за девять месяцев 2018 года не представлены в налоговые органы. При этом в октябре было получено уведомление о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения. В какой налоговый орган представляются налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Подразделения в декларации по прибыли

При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно указывать налоговую базу в целом по компании.

Что надо знать бухгалтеру о декларациях для обособленных подразделений? В конце каждого отчетного и налогового периода компания должна сдать их в инспекцию. Декларацию подают в целом по компании с распределением по обособленным подразделениям*(1). Одновременно декларацию готовят для представления по месту нахождения обособленного подразделения.
Декларация обособленного подразделения включает в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 или подраздел 1.2 раздела 1*(2). Также надо заполнить расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), который должен быть уплачен по месту нахождения данного подразделения.

В листе 02 декларации по строке 120 указывают налоговую базу, которую определяют как разницу показателей строк 100 и 110. Строку 030 приложения N 5 к листу 02 заполняют на основании данных строки 120 листа 02 декларации.

Чтобы рассчитать суммы налога, которые нужно будет уплатить по каждому подразделению, надо определить долю налоговой базы, которая приходится на него. Долю налоговой базы указывают по строке 040 по всей компании без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Ее определяют как среднюю арифметическую величину двух показателей*(3):

Выбранный вариант расчета фиксируют в учетной политике компании.

При расчете этих показателей необходимо учесть, что среднесписочную численность работников (расходов на оплату труда) и остаточную стоимость амортизируемого имущества определяют за отчетный (налоговый) период.

Кроме того, компании, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, могут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухучета.
Долю налоговой базы исходя из доли обособленного подразделения показывают по строке 050. Ее определяют путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Суммы авансовых платежей и суммы налога, которые должны быть зачислены в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляют по ставкам налога, которые действуют в регионе нахождения подразделений.

Рассмотрим несколько ситуаций закрытия (или открытия) обособленных подразделений компании и оформление этого в декларации по налогу на прибыль. Условия, обязательные для всех ситуаций: будем считать, что закрытие (или открытие) подразделений происходит в III квартале. Впервые в отчетности за 9 месяцев мы покажем факт закрытия (или открытия).

Ситуация 1. В период с июля по сентябрь компания закрыла одно обособленное подразделение, а другое открыла. Как надо заполнять приложение N 5?
В текущем отчетном и налоговом периодах приложение N 5 нужно заполнять по обоим подразделениям.
При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 нужно указывать налоговую базу в целом по компании без учета базы, которая приходится на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.
При заполнении приложения по открытому подразделению нужно помнить о том, что данные строки 050 определяют путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у компании закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то по строкам 030 и 050 приложения N 5 к листу 02 также указывают ноль.
Показатели строки 070 определяют путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумму строк 070 приложений N 5 по компании без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению переносят в строку 200 листа 02.
По строке 080 по компании без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению указывают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
Сумма строк 080 приложений N 5 к листу 02 декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Ситуация 2. Компания закрыла обособленное подразделение в период с июля по сентябрь и открыла новое в ноябре. Как в этом случае надо заполнять приложение N 5?
В декларации за 9 месяцев заполняют приложение N 5 к листу 02 по закрытому подразделению. А годовую декларацию с двумя заполненными приложениями N 5 к листу 02 по закрытому и открытому подразделениям.
Заполнять приложение по закрытому подразделению надо следующим образом: в строке 031 по закрытому подразделению по итогам налогового периода налоговую базу указать без учета закрытых обособленных подразделений и равна строке 031. Разность между показателями строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.
Заполнять приложение по открытому подразделению нужно будет так же, как в ситуации 1.

*(1) п. 5 ст. 289 НК РФ
*(2) приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@
*(3) ст. 288 НК РФ

Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале «Актуальная бухгалтерия» №2, февраль 2012 г.

Источник

Обособка относится к другой ИФНС: как заполнять приложение № 5 листа 02 декларации по налогу на прибыль?

При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений декларация в указанном объеме представляется в налоговую по месту нахождения ответственного подразделения. Разбираем подробнее с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидатом экономических наук Дмитрием Игнатьевым.

Исходная ситуация

Организация (не является крупнейшим налогоплательщиком, иного особого статуса не имеет) имеет обособленное подразделение в том же регионе, но подотчетное другой налоговой инспекции (в другом муниципальном образовании). В налоговую представлены уведомления об уплате налога на прибыль через ответственное подразделение (основное).

Нужно ли заполнять приложение N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль и представлять его по месту нахождения организации и ее обособленного подразделения?

Ответ

Организация в рассматриваемой ситуации должна представлять налоговые декларации по налогу на прибыль только в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Нет необходимости в представлении в составе таких налоговых деклараций приложения N 5 к листу 02. Однако не исключено, что налоговая по месту нахождения организации будет придерживаться иной точки зрения.

Обоснование ответа

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговую по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Исключений из этого правила, актуальных для организации в рассматриваемой ситуации, п. 1 ст. 289 НК РФ не предусматривает.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в инспекцию по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

На основании п. 1.1 Порядка приложение N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 включается в состав Декларации и представляется в налоговую, если в состав налогоплательщика входят обособленные подразделения.

Пунктом 1.4 Порядка установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в инспекцию по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в соответствии со ст. 289 НК РФ или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

Абзац второй п. 2 ст. 288 НК РФ предусматривает следующее: если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, инспекции, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. В качестве такого ответственного подразделения может выступать и сама организация (основное (головное) подразделение) (письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778).

В налоговую по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения.

Положения НК РФ и Порядка прямо не регулируют правила представления декларации в ситуации, когда организация и ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ и уплата налога осуществляется централизованно через ответственное подразделение, которым выступает сама организация (основное (головное) подразделение). В то же время, на наш взгляд, из Порядка вытекает, что в таком случае декларация по месту нахождения обособленных подразделений может не представляться.

Об этом говорится и в письме Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778: в случае уплаты головной организацией налога в бюджет субъекта РФ за свои обособленные подразделения она вправе представлять декларацию в налоговую только по своему месту нахождения (смотрите также письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188).

Аналогичный подход представлен в письме ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935: если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация). Кроме того, в письме разъясняется, что в таком случае не требуется и включения в Декларацию в целом по организации приложения N 5 к листу 02 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога (смотрите также письмо ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@).

Наряду с этим заметим, что в более ранних письмах УФНС России по г. Москве от 08.11.2010 N 16-15/116243@, от 22.06.2010 N 16-15/065027@ указывалось на то, что организация, имеющая обособленные подразделения, находящиеся в одном с ней субъекте РФ, и уведомившая налоговые по месту нахождения обособленных подразделений об уплате налога в бюджет субъекта РФ через саму организацию, представляет в составе Декларации приложение N 5 к листу 02.

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации должна представлять декларации только в налоговую по месту своего нахождения. При этом учитывая, что распределение налога и авансовых платежей по нему между организацией и ее обособленным подразделением не осуществляется, мы не видим необходимости в представлении в составе декларации приложения N 5 к листу 02. Однако не исключено, что налоговый орган по месту нахождения организации будет придерживаться иной точки зрения. Во избежание претензий налоговой по месту нахождения организации рекомендуем обратиться к ней за соответствующими разъяснениями (подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Кроме того, не лишним будет направить соответствующий запрос и в ФНС России.

Источник

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль при закрытии «обособки»

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ авансовые платежи, а также суммы налога в бюджет субъектов РФ уплачиваются по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений пропорционально доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Если обособленное подразделение было закрыто в течение года, то квартальные авансовые платежи и налог за текущий год по бывшему месту нахождения обособленного подразделения не платятся. То есть последним отчетным периодом, за который организация должна исчислить авансовые платежи по обособленному подразделению, является квартал, предшествующий закрытию этого обособленного подразделения (п.2 статьи 11 НК РФ).

При составлении отчета при закрытии «обособки» в налоговую декларацию по налогу на прибыль включаются Приложения N 5 к Листу 02, в которых в реквизите «Расчет составлен» ставится код «3».

При увеличении налоговой базы в целом по налогоплательщику в указанных Приложениях N 5 до конца года сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний квартал, предшествующий закрытию обособленного подразделения (о чем указано в абзаце первом пункта 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

При уменьшении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим кварталом и кварталом, после которого закрыто обособленное подразделение, ранее исчисленный налог нужно уменьшить как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое (абзац второй пункта 10.11 Порядка).

Если налоговая база увеличилась после закрытия обособленного подразделения и уменьшения исчисленного по нему налога по указанной выше причине, то авансовые платежи по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не пересчитываются и не восстанавливаются.

Источник

Декларация по прибыли при закрытии ОП

Вопрос задал Елена К. (Санкт-Петербург)

Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.84/10)

Налоговая сняла с учета ОП 21 января 21г. Нужно ли по этому ОП сдавать отчет за 1 кв. 2021 и далее? Авансовые платежи не начисляли и не платили. Спасибо.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (6)

Добрый день, Елена!
При закрытии ОП последним отчетным (налоговым) периодом, в котором исчисляются и уплачиваются авансовые платежи, является отчетный (налоговый) период, предшествующий периоду закрытия ОП. Это следует из п. 10.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Следовательно, в 1 квартале доля прибыли по закрытому обособленному подразделению не определяется.
Так как авансовые платежи по данному ОП не начислялись и не уплачивались, можно было бы предположить, что и декларацию по нему с Приложением № 5 к Листу 02 подавать не надо.
Однако, в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль такое правило не предусмотрено. Я нашла лишь старое письмо УФНС по г. Москве от от 13.04.2010 № 16-15/038587, где было разрешено налогоплательщику не представлять нулевую декларацию по ОП, закрытому 25 января 2010 года. Поскольку письмо адресовано не широкому кругу лиц, а конкретной организации, пользоваться этой рекомендацией было бы рисковано.
Если подходить формально, то нужно заполнить Приложение № 5 к Листу 02 по закрытому ОП с реквизитом Расчет составлен (код) 3 и декларацию по нему с кодом налогоплательщика 223, где указать в стр. 040 — 0%. Декларация представляется по месту нахождения головного подразделения.
Но лучше, думаю, послать запрос в свою ИФНС и получить ответ именно для вашей организации.

Спасибо. Декларацию по ОП с кодом 3 я уже подавала за год.

По данному обособленному подразделению? Но оно зарыто у вас только в 2021 году. Почему же за 2020 вы подали Приложение 5 к Листу 02 с кодом 3?

Такое разъяснение было в Консультант+
Вопрос: Как подать декларации по налогу на прибыль, если в декабре поданы уведомления о закрытии ОП, но с налогового учета часть была снята в декабре, а часть — в январе?

Ответ: По снятым с учета в декабре обособленным подразделениям (далее — ОП) декларация по налогу на прибыль за истекший год подается по месту учета головной организации, по снятым с учета в январе ОП декларация по налогу на прибыль за истекший год после снятия их с учета также подается по месту учета головной организации; по снятым с учета в январе ОП декларация за I квартал текущего года и следующие отчетные и налоговый периоды не представляется.

Обоснование: Организации, имеющие ОП, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту своего нахождения, а в бюджет субъекта РФ — частично по месту своего нахождения и частично по месту нахождения каждого ОП (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
При этом декларации по налогу на прибыль указанные организации обязаны представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого ОП независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).

Из приведенной вами цитаты следует только то, что декларация за год, так как она сдается после закрытия ОП, представляется по месту нахождения организации (ГП). Но это не значит, что не закрытое ОП на конец года нужно показывать как закрытое. Думаю, это ошибка.
Рекомендую все же обратиться за разъяснениями в вашу ИФНС по поводу заполнения декларации в 1 квартале: нужно отразить сведения о закрытом ОП или нет? Учитывая сроки подачи декларации, вместе с письменным запросом обратитесь в инспекцию по телефону, а в течение 20 кал. дней получите письменный ответ.

Источник