нужно ли заполнять приложение 1 к разделу 3 декларации по ндс при переходе на усн

Как заполнить раздел 3 в декларации по НДС

На каком бланке и с включением каких разделов декларация по НДС направляется в контролирующие органы?

Абсолютно все организации и предприниматели, применяющие ОСНО и не оформившие освобождение по ст. 145 НК РФ, ежеквартально должны отчитываться по налогу на добавленную стоимость. Кроме них обязанность сдавать декларацию может возникнуть и у спецрежимников, например, при выписке счетов-фактур в адрес партнеров (обычно по просьбе последних), где налог выделен отдельной суммой.

С 3 квартала 2021 года применяется бланк декларации по НДС и раздела 3 в том числе, введенный в оборот приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.

Титульник и 12 разделов — таково полное содержание отчета. Все отчитывающиеся субъекты оформляют титульный лист и раздел 1, всё остальное прикладывается лишь при наличии сведений.

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как мы уже отметили, основное предназначение раздела 3 налоговой декларации по НДС — это исчисление величины налогового обязательства к уплате (возмещению) по операциям, связанным со ставками 20%, 10% и расчетными ставками 20/120, 10/110. Покажем, какая информация здесь приводится:

Как происходит заполнение раздела 3 декларации по НДС?

Общие принципы того, как заполнить раздел 3 и декларацию по НДС в целом, прописаны в порядке, утвержденном уже упомянутым нами приказом № ММВ-7-3/558@.

Цифры и прочие сведения в отчетность переносятся из учетных регистров как бухгалтерских, так и налоговых.

Образец заполнения раздела 3 можно скачать по ссылке ниже:

Итоги

Общережимники обязаны по истечении каждого квартала направлять контролерам декларацию по НДС. Бланк ее достаточно объемен, он содержит в себе 12 разделов и приложений к ним. Однако не все они должны представляться в инспекцию. Раздел 3 — один из основных, в нем происходит вычисление налога, который впоследствии платится/возмещается. В статье мы рассказали о назначении всех строк данного раздела и о некоторых особенностях их заполнения.

Источник

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2022 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2021 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2021 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

У компании, переходящей с 01.01.2022 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж.

Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте. (подробнее смотрите в К+).

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Итоги

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .

Источник

Переход на УСН и обратно. Инструкция на 2019 год

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Самое сложное в переходный период – правильно учесть доходы, расходы и НДС. Обобщим и структурируем информацию.

Налогоплательщики вправе менять режим налогообложения. Переход с одного режима на другой — законный способ налогового планирования с целью оптимизировать налоговые обязательства. Высвободившиеся средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Сменить режим налогообложения можно добровольно с начала года или принудительно, если не выполнены условия применения УСН.

УСН для вновь созданной организации

Вновь созданная организация может выбрать режим налогообложения при регистрации. Извещать налоговую о применении ОСНО не надо, в отличие от УСН. Новая организация может применять УСН с первого дня создания, если уведомление о применении УСН подаст вместе с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Дата постановки на налоговый учет указывается в свидетельстве.

Особый срок перехода на УСН для организаций, уплачивающих ЕНВД

Плательщики ЕНВД могут применять УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке, т.е. с начала года. Одновременно необходимо предоставить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого будет применяться УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Общие правила перехода:

При переходе с ОСНО на УСН сложность могут представлять порядок учета переходящих доходов и расходов, а также обязательства организации по НДС.

В переходный период действует одно общее правило: доходы и расходы, а также НДС учитываются один раз — либо при ОСНО, либо при УСН. Двойного налогообложения нет.

Налог на прибыль

При УСН применяется только кассовый метод признания доходов и расходов. По налогу на прибыль в отдельных ситуациях можно выбрать кассовый метод или метод начисления. Чаще всего налогоплательщики применяют метод начисления — возникают различия в признании доходов и расходов.

Учет расходов ведется, только если налогоплательщик выбрал при УСН объект «доходы минус расходы». В расходах при УСН учитываются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При УСН действует особый порядок списания основных средств, так называемая ускоренная амортизация. Поэтому на момент перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость объектов ОС. Порядок учета ОС при УСН, перешедших с ОСНО, зависит от того, каким образом данные объекты были учтены при ОСНО. Возможно два варианта:

Вариант 1: на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА оплачены и введены в эксплуатацию:

Если применялась амортизационная премия:

Вариант 2: на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА не оплачены или не введены в эксплуатацию:

НДС при переходе на УСН

Организация, применяющая ОСНО, является плательщиком НДС, а поэтому вправе принять входящий НДС к вычету. Одно из условий вычета — организация должна быть плательщиком НДС. При переходе на УСН организация перестает быть плательщиком НДС, а значит, у нее может возникнуть обязанность восстановить НДС по товарам сырью, материалам, ОС и НМА.

Правила восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН:

До 1 января года, с которого организация будет применять УСН:

До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

Принятый к вычету НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН. Полученный в этом же квартале аванс отражается также в разделе 3 декларации.

Сумма НДС восстановленного:

Переход с УСН на ОСНО

Виды перехода: добровольно, принудительно.

Добровольный переход с УСН на ОСНО. Правила:

Принудительный порядок перехода с УСН на ОСНО

Организация обязана перейти на ОСНО, если нарушено хотя бы одно требование применения УСН. ОСНО применяется с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН.

В ИФНС предоставляются документы:

При наличии ОС, признаваемых объектом обложения налогом на имущество, в ИФНС надо подать:

Первая отчетность при ОСНО сдается:

Сроки уплаты налогов:

Налог рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на «упрощенке» (если право утрачено в IV кв., то налог надо рассчитать исходя из показателей за 9 мес.).

Действия по НДС в переходный период с УСН на ОСНО

Вычет по НДС возможен:

Доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

Выручка в целях налога на прибыль формируется по следующим правилам.

Расходы при переходе с УСН на ОСНО

Если стоимость ОС не была учтена при УСН, то при переходе на ОСНО:

Остаточная стоимость ОС определяется на дату перехода на ОСНО по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН):

Амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ после возврата с УСН на ОСНО.

Источник

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)

Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения

Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.

О том, каким образом происходит смена режима налогообложения, читайте в этом материале.

После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:

Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как товары.

Если по товарам, находящимся на балансе на дату перехода на упрощенку, НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению нет (письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то налог по ним восстановлению не подлежит.

Также налогоплательщику не придется восстанавливать НДС при переходе на УСН, если товары приобретались без «входного» НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

При возврате налогоплательщика с УСН обратно на ОСНО право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено. Это подтверждают письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 и др.

Важно! КонсультантПлюс рекомендует
Восстановление принятого к вычету НДС с уплаченного аванса при переходе на УСН, если поставка произойдет уже в период применения спецрежима, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога.
С чем связана такая позиция и какие могут быть риски, если действовать иначе, узнайте в К+.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету. Это в полной мере справедливо для товаров, материалов и т. п. А вот восстановление НДС со стоимости ОС и НМА при переходе на УСН происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.

О том, что такое балансовая стоимость, читайте здесь.

Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Данные берутся по состоянию на 31 декабря.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима. То есть в общем случае это будет 4 квартал года перед сменой налогового режима на упрощенку.

Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж. (подробнее читайте в К+).

При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Обратите внимание, что сумма восстановленного НДС стоимость амортизируемого имущества не увеличивает.

Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН

Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.

ООО «Модуль» находилось на общей системе налогообложения. Организация в 2018 году приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Объект был введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 355 932,20 руб. Сумма НДС была принята к вычету в полном объеме.

С 2022 года ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на 31.12.2021 по данным бухгалтерского учета составила 190 000 руб.

Сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывалась следующим образом:

Математически результат (с учетом округления) будет верен и при более простом расчете НДС сразу от остаточной стоимости: 190 000 руб. × 18% = 34 200 руб.

Почему взяли ставку 18%, узнайте здесь.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Дт 19 Кт 68 — 34 199 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.

Дт 91 Кт 19 — 34 199 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Верной является и проводка без учета счета 19: Дт 91 Кт 68. Желательно прописать алгоритм отражения восстановления НДС в бухучете в учетной политике.

Об особенностях восстановления НДС и отражения результата в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Итоги

Восстановленный НДС при переходе на УСН – это дополнительные расходы предприятия или ИП с точки зрения экономики, которые следует учесть при принятии решения об изменении системы налогообложения. Иногда эти расходы могут оказаться существенными. Для того чтобы не переплатить НДС во время такой операции, следует внимательно изучить закон и возможные тонкости, касающиеся ситуаций конкретного налогоплательщика.

Источник

Учет НДС при переходе на УСН с общего режима

Близятся сроки перехода с общего режима налогообложения на упрощенный режим, поэтому необходимо уже сейчас разобраться с учетом НДС в переходный период.

Восстановление НДС

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса обязывает организации, переходящие на «упрощенку», восстанавливать ранее принятые к вычету суммы «входного» НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), которые будут использоваться ими уже после перехода на УСН.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, суммы НДС, ранее принятые к вычету, нужно восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Если организация планирует перейти на «упрощенку» с 1 января 2020 г., НДС необходимо восстановить в IV квартале 2019 г.

НДС с нереализованных или неиспользованных к моменту перехода на «упрощенку» товаров (работ, услуг) нужно восстановить в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Пример. Как восстановить НДС, если организация с ОСНО переходит на УСН

Читайте на нашем сайте

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник