чем облагается материальная выгода сотрудника
НДФЛ с материальной выгоды (особенности)
НДФЛ с материальной выгоды удерживается из доходов налогоплательщика только в случаях, предусмотренных законодательством. Как и когда перечислять в бюджет суммы начисленного НДФЛ с материальной выгоды, расскажет наша рубрика, посвященная этому виду доходов.
Что представляет собой материальная выгода
НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.
К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:
Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1–2 ст. 305 НК РФ.
Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.
Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».
Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:
В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье «Ст. 212 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».
Как рассчитать материальную выгоду
Доход физлица в виде материальной выгоды может облагаться НДФЛ по разным ставкам. Их размер зависит от совершаемых действий и статуса налогоплательщика. Используются ставки 35, 30 и 13%. О том, от каких обстоятельств зависит ставка НДФЛ с материальной выгоды, можно узнать из статьи «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».
В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?
Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в данной статье.
С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала «Дата дохода от матвыгоды по займу не зависит от того, когда он выдавался».
Как в ближайшее время изменится существующий порядок обложения НДФЛ с материальной выгоды, узнайте из сообщения «С 2018 года меняется порядок обложения НДФЛ «процентной» матвыгоды».
Встречаются ситуации, когда возврат беспроцентного займа по каким-либо причинам осуществить невозможно. Появляется ли при этом налогооблагаемая база по НДФЛ с материальной выгоды? О том, какие обязанности по удержанию налога возникают у работника и работодателя в подобных случаях, узнайте из статьи «При прощении беспроцентного займа у работника не возникает материальной выгоды от экономии на процентах»
Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.
Наш постоянно обновляющийся раздел «НДФЛ с материальной выгоды» содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.
Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?
Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.
Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):
Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности.
Во-первых, не подлежит налогообложению:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2019 года не облагается НДФЛ матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах.
Во-вторых, с 2018 года экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:
Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).
В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2020-2021 годах. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:
Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ».
Как рассчитать материальную выгоду по процентам?
Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.
Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Заем в рублях
Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
МВ — материальная выгода;
СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;
Размер ставки для разных периодов см. здесь.
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
По состоянию на 31 марта была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля.
КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2020-2021 годах следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.
Итоги
Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.
Как дать в долг работнику?
У вас есть статья «Как поднять себе зарплату». В ней есть вариант Степана, который берет заем у работодателя в счет зарплаты. Степан выигрывает на процентах по займу, а работодатель — на страховых взносах.
Но мне непонятно, как можно дать в долг в счет зарплаты, чтобы она не облагалась взносами. Как оформлять платежи по возврату займа? И как работодателю получить выгоду от такой схемы?
Интересует ситуация, когда отношения работника с работодателем доверительные и работодатель платит полностью белую зарплату.
Филипп, полагаю, что под формулировкой «заем в счет зарплаты» имеется в виду один из способов погашения долга работником — когда деньги ежемесячно удерживаются из его зарплаты.
Чтобы ответить на ваши вопросы, расскажу, как работодателю дать в долг сотруднику. Сразу отмечу: выгоды для работодателя от выдачи займа я не вижу. Когда организация или ИП идет на это, то, как правило, просто хочет выручить своих сотрудников.
Если будете давать деньги под проценты, их сумму нужно включать в налогооблагаемую базу. Взяв с работника проценты, работодатель получает доход. А значит, налог на прибыль или налог при УСН будет больше.
Если заем беспроцентный, то придется каждый месяц высчитывать и удерживать с работника-заемщика НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды от экономии на процентах. Такая матвыгода облагается по самой высокой ставке НДФЛ из всех существующих. Давайте обо всем по порядку.
Курс о больших делах
Как оформить договор займа с работником
Если работодатель — организация, договор займа необходимо оформить письменно. Сумма займа и способ передачи денег — налично или безналично — на это правило не влияет.
При этом договор между работником и работодателем-ИП считается незаключенным, даже если его подписали обе стороны, пока ИП не передаст работнику одолженную сумму и не получит расписку о получении денег.
Вот что надо прописать в договоре:
Если работодатель хочет выдать работнику беспроцентный заем, это нужно прямо указать в договоре. Например, так: «За пользование суммой займа проценты не уплачиваются». Договор займа на сумму до 100 000 Р между ИП и работником считается беспроцентным, если в нем ничего не сказано про процентную ставку.
Как отразить заем работнику в налоговом учете
Тело займа, то есть основную сумму долга, работодатель-заимодавец никак не учитывает. Ни в расходах, когда его выдает, ни в доходах, когда получает деньги обратно. Но проценты по займу, если они есть, учитываются в доходах при любой системе налогообложения: и при общей, и при упрощенной.
Признавать проценты в доходах нужно:
Под патентную систему налогообложения доход от процентов по займу не подпадает. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, такой доход облагается налогом при УСН. Если применяет патент и общий режим, тогда доход от процентов облагается НДФЛ.
Применять ККТ, то есть выбивать чеки, не надо — ни при выдаче займа работнику, ни при его возврате.
Как рассчитать материальную выгоду работника
Работодатель, который выдал беспроцентный или низкопроцентный заем, становится налоговым агентом. Поэтому должен считать, какую выгоду получил работник, сэкономив на процентах, и исчислять с этой выгоды НДФЛ.
Материальная выгода с низкопроцентного займа. Низкопроцентным считается заем по ставке меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ. На момент написания статьи это все займы со ставкой меньше 4,5%: 6,75% × ⅔.
Вот формула для расчета:
Матвыгода по займу под низкий процент = Сумма займа × (⅔ ставки ЦБ при займе в рублях (либо 9% при займе в валюте) − Ставка по договору займа) × Количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней
Рассчитанная матвыгода умножается на ставку НДФЛ: 35% — для резидентов, 30% — для нерезидентов.
Пример. 15 сентября 2021 года фирма выдала своему работнику — налоговому резиденту заем на 100 000 Р на один год по ставке 2% годовых. Считаем материальную выгоду по займу на последнее число сентября за 15 дней — с 16 по 30 сентября:
(100 000 Р × (6,75% × ⅔ − 2%) × 15 дней / 365 дней = 102,74 Р
Исчисленный НДФЛ — 36 Р : 102,74 Р × 35%.
Материальная выгода с беспроцентного займа. Если выдать беспроцентный заем, формула расчета материальной выгоды будет проще:
Матвыгода по беспроцентному займу = Сумма займа × ⅔ ставки ЦБ при займе в рублях (либо 9% при займе в валюте) × Количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней
Пример. 15 сентября 2021 года фирма выдала своему работнику — налоговому резиденту беспроцентный заем на 100 000 Р на один год. Считаем материальную выгоду по займу на последнее число сентября за 15 дней — с 16 по 30 сентября:
100 000 Р × 6,75% × ⅔ × 15 дней / 365 дней = 184,93 Р
Исчисленный НДФЛ — 65 Р : 184,93 Р × 35%.
Матвыгода и НДФЛ рассчитываются на последнее число каждого месяца пользования займом, даже если работник вернул деньги до конца месяца. На это же число берется и ставка ЦБ.
НДФЛ с матвыгоды нужно удержать при ближайшей выплате денег работнику и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Матвыгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами и взносами на травматизм.
Обратите внимание, что когда обычная компания выдает физлицу беспроцентный заем на сумму 600 000 Р и более, такая операция попадает под обязательный контроль Росфинмониторинга. То есть если заем выдадут, к примеру, безналично, то банк при перечислении денег работнику может запросить у организации-заимодавца документы — договор и пояснения.
Может ли работодатель простить долг
Чтобы работодатель простил сотруднику долг, нужно заключить соглашение о прощении долга или направить работнику соответствующее уведомление. В этих документах должны быть:
Например, можно простить только проценты и только за конкретные месяцы. Если в соглашении это не будет уточнено, считается, что должник полностью освобождается от долга. Так разъясняет Верховный суд.
Работодателю надо иметь в виду, что прощенный долг нельзя сразу учесть в расходах ни на общем режиме, ни на упрощенке. Это можно сделать только через признание долга безнадежным, когда истечет трехлетний срок исковой давности.
Сумма долга, который простили работнику, — это его натуральный доход. Он облагается НДФЛ по ставке 13%. Налог исчисляется на дату, когда прекратилось обязательство по возврату долга. Например, на день подписания соглашения.
НДФЛ нужно удержать с ближайшей денежной выплаты работнику, например зарплаты, и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Если до конца календарного года удержать налог не получится, работодатель должен до 1 марта следующего года сообщить о неудержанной сумме и работнику, и в инспекцию. Тогда ИФНС сама пришлет работнику уведомление об уплате НДФЛ.
Страховые взносы на сумму прощенного долга начислять не надо, ведь организация или ИП прощает долг не в рамках трудового договора или договора подряда.
Однако в этом случае есть неясность со взносами. Минфин говорит, что при дарении денег работнику взносы начислять надо, а ФНС — что нет. Но только если выдача займов и их прощение не происходят регулярно. Иначе работодателя могут заподозрить в выплате скрытой зарплаты или премий — доначислить взносы по полной программе и оштрафовать за их неуплату.
Что в итоге
Всегда заключайте с работником письменный договор займа.
Выдача основной суммы займа и ее возврат на налоговые обязательства работодателя никак не влияют.
Если заем выдается под проценты, их сумму надо включить в доходы — и при ОСН, и при УСН.
Если заем беспроцентный или проценты меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ, работодателю придется ежемесячно рассчитывать материальную выгоду работника от экономии на процентах и удерживать с работника НДФЛ по ставке 35 или 30% с этой выгоды.
Работодатель может простить работнику невозвращенный заем. Для этого нужно заключить соглашение. Прощенный заем — это доход работника, с которого тоже нужно удержать и перечислить НДФЛ.
Что делать? Читатели спрашивают — эксперты Т—Ж отвечают
Чем облагается материальная выгода сотрудника
НК РФ Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Вопросы применения ст. 212 НК РФ
Путеводитель по налогам:
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 02.11.2013 N 306-ФЗ, от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ; в ред. Федерального закона от 03.07.2019 N 158-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абз. 9 пп. 1 п. 1 ст. 212 (в ред. ФЗ от 21.05.2020 N 150-ФЗ) применяется в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2020 года.
Не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2019 N 158-ФЗ; в ред. Федерального закона от 21.05.2020 N 150-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Пп. 3 п. 1 ст. 212 (в ред. ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ) распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 15.02.2016 N 32-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 29.11.2021 N 382-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
(в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
П. 4 ст. 212 (в ред. ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.
4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае, если в оплату размещаемых (выдаваемых) акций эмитенту таких ценных бумаг передаются акции, доли участия в уставном капитале российских организаций, в отношении которых соблюдаются условия, указанные в абзаце первом пункта 17.2 статьи 217 настоящего Кодекса, в целях абзаца первого настоящего пункта налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости приобретенных акций над рыночной стоимостью акций (долей участия), переданных в оплату приобретенных акций, на момент такой передачи.
(абзац введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.
Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.
(абзац введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ)
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта.
(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 305 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 4 в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)